非金融机构借款 税前利息扣除的正确方法

企业向非金融机构借款时，应如何计算税前可扣除的利息呢？

在工作中，企业若遭遇资金紧张的状况，有时会选择向其他企业借款。借贷双方会通过往来账目进行核算，并确认相应的利息收入与费用。那么，在日常的借款业务中，企业可能会面临哪些税务风险呢？

西安的一家风险投资公司为我们提供了答案。该公司于2022年向多家非金融企业进行了三笔借款，期间究竟遇到了什么问题呢？

未取得增值税发票的利息支出，能否在税前扣除？

这家风险投资公司向某企业借款，并在2022年计提了354万元的借款利息支出。然而，由于未取得增值税发票，税务机关判定，这笔费用不得在企业所得税税前扣除，公司需调增2022年度的应纳税所得额354万元。

若按过高的利率支付利息，应如何计算可在税前扣除的利息支出呢？

2022年11月，这家风险投资公司以10.6%的利率向一家投资集团借款，而当期金融企业的同期贷款利率为10%。税务机关认定，该风险投资公司利息费用中超出10%利率的部分，需调增2022年度应纳税所得额31.9万元。

如果支付的利率仅略高于金融企业的贷款利率，是否纳税调整？

2022年11月，这家风险投资公司以10.1%的年利率，从另一家商业集团取得借款。税务机关认定，对于仅超出0.1%的利息，该公司仍需调增2022年度应纳税所得额863元。

据此，税务机关不仅调整了这家投资公司2022年度的应纳税所得额，同时，还对这家公司编制虚假计税依据的错误，处以2万元的罚款。

企业向非金融机构借款时，计算税前利息费用的正确方法是什么？

上海税务于2024年1月发布的文章[1]，通过具体案例给出了解答。

展开全文

以A企业为例，其向非关联的非金融机构C借款1000万元，借款合同约定年利率为8%，而同期金融企业同类贷款利率为6%。按照合同计算，A企业年利息可达80万元，但依据税收法规，可在税前扣除的利息费用仅为60万元。因此，A企业仅能将60万元利息支出作为费用进行税前扣除，而非合同约定的80万元。

企业所得税实施条例明确规定，非金融企业向非金融企业借款所产生的利息支出，在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予在税前扣除。

西安风险投资公司的案例警示我们，企业向其他非金融企业借款时，若未取得利息的增值税发票，或者支付的利率超出金融企业同期贷款利率的部分，均不得在税前扣除。

附录

[1]上海税务.【实用】借款利息费用，如何进行企业所得税税前扣除呢？[Z].2024-01-09